2018年，我國(guó)出臺(tái)了一系列與生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生直接或間接影響的稅收政策，從研發(fā)創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化、加工制造、商貿(mào)流通等各環(huán)節(jié)緩解兩票制、帶量采購(gòu)等政策所帶來(lái)的行業(yè)壓力，增厚企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而推動(dòng)生物醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值格局的重構(gòu)。

       2018年對(duì)生物醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)生影響的稅收政策盤點(diǎn)

       2018年，是我國(guó)稅務(wù)變革力度較大的一年，國(guó)家也在增值稅稅率調(diào)整、激勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新、小規(guī)模納稅人等方面出臺(tái)了一系列稅收扶持政策，這些稅收政策對(duì)生物醫(yī)藥企業(yè)市場(chǎng)行為和績(jī)效將產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而逐步推動(dòng)生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)格局發(fā)生變化。

       激勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策要點(diǎn)及產(chǎn)業(yè)影響分析

       1、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除

       根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），生物醫(yī)藥科技及制造企業(yè)一般屬于適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，對(duì)于企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用：

       （1）未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；

       （2）形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

       2018年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，上述兩條的比例基礎(chǔ)上均提升25個(gè)百分點(diǎn)，將政策享受對(duì)象由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。

       企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

       費(fèi)用加計(jì)扣除政策將有助于生物醫(yī)藥企業(yè)減少企業(yè)所得稅額支出、增加實(shí)際利潤(rùn)，激勵(lì)生物醫(yī)藥企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，但該政策對(duì)CRO業(yè)務(wù)的促進(jìn)作用有限。一般來(lái)說(shuō)，CRO公司接受委托的研發(fā)業(yè)務(wù)，研發(fā)費(fèi)用支出作為CRO公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、不享受“（1）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除”優(yōu)惠政策；研發(fā)成果不在CRO公司形成無(wú)形資產(chǎn)，也不能享受“（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用稅前加急扣除”優(yōu)惠政策。

       2、取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制

       2015年起執(zhí)行的“財(cái)稅〔2015〕119號(hào)”文件第二條第一款第三項(xiàng)，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

       2018年，國(guó)家取消這一限制條款，出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)），委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

       “取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制”這一舉措將有助于我國(guó)生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)加快國(guó)際化進(jìn)程。近年來(lái)，我國(guó)生物醫(yī)藥企業(yè)正加大海外市場(chǎng)布局，設(shè)立國(guó)際研發(fā)中心，并購(gòu)生物科技公司或開展合作研發(fā)，該政策的實(shí)施將降低國(guó)內(nèi)企業(yè)海外研發(fā)成本，推動(dòng)企業(yè)在全球延伸創(chuàng)新鏈條。但政策也設(shè)置了“用于加計(jì)扣除的費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的三分之二”的限制，主要是鼓勵(lì)企業(yè)開展境內(nèi)研發(fā)，提升自主創(chuàng)新能力，生物醫(yī)藥企業(yè)將會(huì)結(jié)合稅負(fù)情況合理籌劃境內(nèi)研發(fā)和境外研發(fā)的比重。

       促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策要點(diǎn)及產(chǎn)業(yè)影響分析

       為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，我國(guó)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策從增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)層面協(xié)同并舉。部分政策將技術(shù)成果限定為生物醫(yī)藥新品種、植物新品種、專利技術(shù)等六種類型。伴隨著一系列科技成果轉(zhuǎn)化稅收支持政策及上市許可持有人制度等政策的組合實(shí)施，對(duì)生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化率提升，拓寬技術(shù)成果交易路徑將產(chǎn)生一定的積極影響。

       增值稅 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。從孵化空間層面看，根據(jù)《關(guān)于科技企業(yè)孵化器 大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕120號(hào)），自2019年至2021年，對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間，對(duì)其向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

       企業(yè)所得稅 一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)），企業(yè)以及個(gè)人以技術(shù)成果投資入股遞延繳納所得稅，即投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。其中，技術(shù)成果指專利技術(shù)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等六種類型。

       個(gè)人所得稅 科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校的科研人員所獲得的科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，允許個(gè)人遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳稅。根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)），范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)于企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，即允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，再繳納所得稅。該政策限定技術(shù)成果為專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種等六種類型。根據(jù)《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號(hào)），非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。

       制造和流通等環(huán)節(jié)稅收政策要點(diǎn)及產(chǎn)業(yè)影響分析

       1、生物醫(yī)藥制造業(yè)增值稅稅率降低對(duì)沖兩票制等不利影響

       根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)），納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%，醫(yī)藥制造企業(yè)增值稅稅率將降低1個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)大部分醫(yī)藥制造業(yè)整體凈利潤(rùn)提升約在2%-8%之間，將大大緩解兩票制給制藥企業(yè)帶來(lái)的成本壓力。

       2、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)提升為醫(yī)藥流通企業(yè)提供短期便利

       從2018年5月1日起，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào)將給小型生物科技公司留置更多發(fā)展資金，同時(shí)對(duì)部分醫(yī)藥代理客戶，將減少其設(shè)立多個(gè)CSO的麻煩，但也面臨未來(lái)被稅務(wù)清查的挑戰(zhàn)。

       小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，征收率為3%；但小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)征收率為5%，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。

       3、抗癌藥全產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)共享增值稅降低紅利

       2018年4月，國(guó)家財(cái)政部等四部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》,要求自2018年5月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,進(jìn)口抗癌藥品減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí)財(cái)政部發(fā)布了第一批享受政策的抗癌藥品清單。該政策對(duì)抗腫瘤藥全行業(yè)利潤(rùn)提升有積極影響，產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)將共享增值稅稅率降低帶來(lái)的收益，同時(shí)該政策和以價(jià)換量有望減弱藥品集中采購(gòu)帶來(lái)的價(jià)格下行壓力。